Сентябрь 19, 2009
В современных условиях при переходе к рынку все большее число граждан РФ начинают заниматься предпринимательской деятельностью, приобретают соответствующий статус и становятся плательщиками связанных с ним налогов. Наиболее распространенным среди них является регистрационный сбор, который уплачивают за государственную регистрацию физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Ставкирегистрационного сбора устанавливаются местными органамигосудар-ственной власти, при этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленный законом МРОТ. Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.
Предприниматели также являются плательщиками федеральных и региональных лицензионных сборов. Объектом обложения сборами признается приобретение плательщиком права на осуществление на территории РФ (или ее субъекта) лицензируемых видов деятельности или определенных прав. Конкретный порядок и сроки уплаты определяются законом о сборе органом власти соответствующего уровня.
В отдельных городах и районах, отнесенных по значению к курортным местностям, действует курортный сбор. Плательщиками курортного сбора являются физические лица, прибывшие в расположенные местности без путевок. Предельная ставка сбора устанавливается в размере 5% от минимальной месячной оплаты труда. Конкретные ставки курортного сбора по территориям утверждаются местными органами власти. От данного сбора освобождаются несовершеннолетние дети, лица пенсионного возраста, инвалиды. Физические лица в статусе предпринимателей без образования юридического лица уплачивают в бюджет налог на игорный бизнес, налогс продаж, платежи на природныересурсы. Порядокисчисления и уплаты налогов подробно рассмотрен в соответствующих главах данного учебника.
Читать дальше »
Опубликовано в налогоплательщики |
Август 19, 2009
С 01.01.2001 г. счета-фактуры не составляются банками по банковским операциям, не подлежащим налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом, и по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг). С 01.01.2001 г. банки уплачивают НДС ежемесячно, исходя из фактической реализации (передачи) своих услуг за истекший налоговый период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если ежемесячно в течение квартала доходы банка менее 1 млн руб., то он вправе уплачивать налог ежеквартально. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые расчеты (декларации). По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. В этих налоговых расчетах (декларациях) по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы, по сравнению с ранее представленными расчетами.
Рассмотрим специфику налогообложения прибыли коммерческих банков, что предполагает анализ особенностей формирования доходов банков, их расходов и затрат, а также порядка организации и ведения налогового учета.
До 2002 г. доходы банков определялись в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ от 16.05.94 г. № 490. С 2002 г. — в соответствии со ст. 290 гл. 25 Налогового кодекса и Законом РФ от 19.06.01 г. № 82-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон “О банках и банковской деятельности”». Кроме перечисленных в гл. 4 данного учебника общих для всех налогоплательщиков доходов доходы банка для целей налогообложения прибыли включают:
• проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
плату за открытие и ведение банковского счета клиентов, в том числе банков-корреспондентов-, и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
• плату за инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание клиентов;
Читать дальше »
Опубликовано в налогоплательщики |
Август 19, 2009
Не подлежит налогообложению также реализация:
• монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств;
• долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Льготируется также оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Остальные банковские сделки и услуги подлежат налогообложению.
В части IIHK не имеется специальной статьи, посвященной специфике исчисления НДС по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями. Однако из текста гл. 21 Налогового кодекса следует, что у банков имеются различные варианты исчисления НДС.
1. Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
2. Банк, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от налогообложения, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган.
3. Так как банком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождающиеся от налогообложения), он может вести раздельный учет таких операций.
То есть сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.
4. В случае частичного использования банком приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц), или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период. Таким образом, для банков по-прежнему остается возможность возмещения НДС исходя из удельного веса облагаемых сделок иуслуг.
5. Если в отдельных налоговых периодах доля товаров (работ, услуг), используемых банком для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),то все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Налоговые вычеты, рассматриваемые в Налоговом кодексе, по своей сути представляют то, что ранее называлось возмещаемыми из бюджета суммами НДС.
Читать дальше »
Опубликовано в налогоплательщики |
Август 19, 2009
Рассмотрение специфики налогообложения банков начнем с изложения особенностей их косвенного налогообложения. Налогом надобавленную стоимость не облагаются банковские операции, за исключением операций по инкассации.
К банковским относятся следующие операции:
• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц;
осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; выдача банковских гарантий;
• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации.
Читать дальше »
Опубликовано в налогоплательщики |
Август 18, 2009
Наследо-получатели могут продать, обменять или подарить полученное имущество только после уплаты налога. Это же условие относится и к гражданам, получившим имущество в порядке дарения. Конкретный размер налога определяется взависимости от стоимости наследуемого имущества, от очередности наследника (первый, второй или др.)
Так, если имущество относится к самой низкой стоимостной оценочной группе (от 850-кратного до 1700-кратного МРОТ), то наследники первой очереди обязаны уплатить налог по ставке 5% от стоимости имущества, наследники второй очереди — 10%, другие наследники — 20%. Наследники имущества максимальной оценочной стоимости (свыше 2550-кратного МРОТ) соответственно платят: 127,5 МРОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ; 255 МРОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ; 425 МРОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ.
По налогу на имущество, переходящее в порядке дарения, минимальные ставки для детей и родителей установлены в размере от стоимости имущества от 80-кратного до 850-кратного МРОТ — 3%, максимальные — 176,1 МРОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ; для других физических лиц минимальная ставка составляет 10%, максимальная ставка — 502 МРОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ. Налоговые льготы представлены в виде полного освобождения от уплаты налога отдельных категорий или плательщиков.
Налог не взимается:
• со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования пережившему супругу или дарения имущества одним супругом другому;
• со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых накоплений в жилищно-строительных кооперативах, если наследники или одариваемые проживали в этих домах совместно с наследодателем или дарителем на день открытия наследства или оформления договора дарения;
• со стоимости имущества, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
• со стоимости жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования инвалидам I и II групп;
• со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Читать дальше »
Опубликовано в налогоплательщики |
Август 18, 2009
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается в случае, когда физические лица принимают в порядке наследования или дарения жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты и другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, вклады в учреждениях банка и т. п.
Плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане РФ, иностранные подданные и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации по наследству или в виде дарения.
Налог взимается при условии выдачи нотариусами свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения. Обязательным добавлением также является стоимость имущества. Для открытия наследства эта стоимость должна превышать 850-кратный установленный законом МРОТ; для удостоверения договора дарения — 80-кратный установленный законом МРОТ.
Оценка жилого дома, квартиры, дачи производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями, транспортных средств — страховыми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных средств, другого имущества — экспертами (специалистами-оценщиками). Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, начисляется от стоимости имущества, определенной надень открытия наследства. Стоимость имущества, переходящего в процессе дарения, устанавливается сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки, произведенной официальными специалистами-оценщиками.
Опубликовано в налогоплательщики |
Август 18, 2009
Действующим законодательством по налогу на имущество с физических лиц установлен широкий круг льгот. К наиболее значительным по всем видам можно отнестильготы в виде полного освобождения отуплатыналогана имущество следующих категорий граждан:
• Героев Советского Союза или Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;
• инвалидов I и II групп, инвалидов с детства;
• граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
• лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия.
Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:
• пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;
• граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии;
• собственники жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 59 м2, расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан;
• судьи и работники аппаратов судов РФ, которым присвоены классные чины.
Представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество для некоторых категорий плательщиков. Для получения льготы необходимо предоставить в налоговый орган соответствующие документы, свидетельствующие, что гражданин относится к одной из перечисленных категорий льготников (например орденскую книжку, удостоверение инвалида, удостоверение участника ВОВ ит. п.). Налоги на имуществофизических лиц начисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения.
Если владелец имущества проживает по другому адресу, то налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по его месту жительства для взыскания налога и перечисления в бюджет по месту нахождения имущества. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Налог на водно-воздушные транспортные средства исчисляется на основании налогооблагаемой базы на 1 января того года, за который взимается платеж.
Налоговые органы вручают уведомления на уплату налогов на имущество гражданам не позднее 1 августа. Уплата налогов производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября или в полной сумме по первому сроку уплаты. В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляются пени за каждый день просрочки в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБР.
Опубликовано в налогоплательщики |